Bijzondere waardevermindering

Wat is een bijzondere waardevermindering?

In de boekhouding beschrijft bijzondere waardevermindering een permanente vermindering van de waarde van het actief van een bedrijf, meestal een vast actief of een immaterieel actief. Bij het testen van een actief op bijzondere waardevermindering, wordt de totale winst, kasstroom of ander voordeel dat naar verwachting door dat specifieke actief zal worden gegenereerd, periodiek vergeleken met zijn huidige boekwaarde. Als wordt vastgesteld dat de boekwaarde van het actief hoger is dan de toekomstige kasstroom of het voordeel van het actief, wordt het verschil tussen beide afgeschreven en neemt de waarde van het actief af op de balans van het bedrijf.

Inzicht in bijzondere waardevermindering

Een bijzondere waardevermindering wordt doorgaans gebruikt om een ​​drastische verlaging van de realiseerbare waarde van een vast actief te beschrijven. Een bijzondere waardevermindering kan optreden als er een verandering is in de juridische of economische omstandigheden rondom een ​​bedrijf of als er een ongeval verloren gaat door onvoorziene verwoesting.

Een bouwbedrijf kan bijvoorbeeld schade ondervinden van zijn machines en uitrusting voor buitenshuis in de nasleep van een natuurramp. Het lijkt een plotselinge en grote daling van de reële waarde van een actief tot onder zijn boekwaarde. De boekwaarde van een actief, ook wel de boekwaarde genoemd, is de waarde van het actief na aftrek van de geaccumuleerde afschrijving die wordt geregistreerd op de balans van een bedrijf.

Een accountant toetst activa periodiek op mogelijke bijzondere waardeverminderingen; Als er sprake is van een bijzondere waardevermindering, schrijft de accountant het verschil tussen de restwaarde, wat het bedrijf verwacht te ontvangen van de verkoop of vervreemding van het actief aan het einde van zijn levensduur.

Andere rekeningen die mogelijk een bijzondere waardevermindering hebben ondergaan en dus moeten worden herzien en afgeschreven, zijn de goodwill en de vorderingen van het bedrijf. Met name langetermijnactiva lopen het risico op een bijzondere waardevermindering omdat de boekwaarde een langere tijd heeft om mogelijk een bijzondere waardevermindering te ondergaan.

Net als bij een de nominale waarde van het bedrijf kapitaal. In tegenstelling tot de bijzondere waardevermindering van een actief, kan een verminderd kapitaal echter op natuurlijke wijze omkeren wanneer het totale kapitaal van de onderneming weer stijgt tot boven de nominale waarde van haar aandelenkapitaal.

Bijzondere waardevermindering Vs. Afschrijving

Vaste activa, zoals machines en uitrusting, worden in de loop van de tijd in waarde gedaald. Het afschrijvingsbedrag dat in elke boekhoudperiode wordt afgeschreven, is gebaseerd op een vooraf bepaald schema dat ofwel lineair ofwel een van meerdere versnelde afschrijvingsmethoden gebruikt. Afschrijvingsschema’s maken een vaste verdeling van de waardevermindering van een actief over zijn gehele levensduur mogelijk. In tegenstelling tot bijzondere waardeverminderingen, die verantwoordelijk zijn voor een ongebruikelijke en drastische daling van de reële waarde van een actief, wordt afschrijving gebruikt om rekening te houden met typische slijtage van vaste activa in de loop van de tijd.

Vereisten voor bijzondere waardevermindering

Volgens algemeen aanvaarde boekhoudprincipes (GAAP) worden activa geacht een bijzondere waardevermindering te hebben ondergaan wanneer de reële waarde onder de boekwaarde daalt. Elke afschrijving als gevolg van een bijzonder waardeverminderingsverlies kan nadelige gevolgen hebben voor de balans van een bedrijf en de daaruit voortvloeiende financiële ratio’s. Het is daarom erg belangrijk voor een bedrijf om zijn activa periodiek te testen op bijzondere waardeverminderingen. Bepaalde activa, zoals immateriële goodwill, moeten jaarlijks op bijzondere waardevermindering worden getoetst om er zeker van te zijn dat de waarde van activa niet te hoog op de balans staat.

GAAP beveelt ook aan dat bedrijven rekening houden met gebeurtenissen en economische omstandigheden die zich voordoen tussen jaarlijkse testen op bijzondere waardevermindering om te bepalen of het “waarschijnlijker is dan niet” dat de reële waarde van een actief onder zijn boekwaarde is gedaald.  Specifieke situaties waarin een actief een bijzondere waardevermindering kan ondergaan en onherstelbaar kan zijn, zijn onder meer wanneer er een significante verandering is in het beoogde gebruik van een actief, een afname van de consumentenvraag, schade aan het actief of ongunstige veranderingen in juridische factoren die van invloed zijn op het actief. Als dit soort situaties zich halverwege het jaar voordoen, is het belangrijk om onmiddellijk op bijzondere waardevermindering te testen.

Standaard GAAP-praktijk is om vaste activa te testen op bijzondere waardeverminderingen op het laagste niveau waar er identificeerbare kasstromen zijn. Een autofabrikant zou bijvoorbeeld voor elk van de machines in een fabriek op bijzondere waardevermindering moeten testen in plaats van voor de fabriek op hoog niveau zelf. Als er echter geen identificeerbare kasstromen zijn op dit lage niveau, is het toegestaan ​​om te testen op bijzondere waardeverminderingen op het niveau van de activagroep of entiteit.

Voorbeeld van bijzondere waardevermindering

ABC Company, gevestigd in Florida, kocht jaren geleden een gebouw voor een historische kostprijs van $ 250.000. Het heeft in totaal $ 100.000 aan afschrijving op het gebouw gekost, en heeft daarom $ 100.000 aan geaccumuleerde afschrijving. De boekwaarde of boekwaarde van het gebouw is $ 150.000 op de balans van het bedrijf. Een orkaan van categorie 5 beschadigt de constructie aanzienlijk en het bedrijf stelt vast dat de situatie in aanmerking komt voor testen op bijzondere waardeverminderingen.

Na beoordeling van de schade stelt ABC Company vast dat het gebouw nu slechts $ 100.000 waard is. Het gebouw heeft daarom een ​​bijzondere waardevermindering ondergaan en de activawaarde moet worden afgeschreven om een ​​overwaardering op de balans te voorkomen. Er wordt een debetboeking gemaakt op “Verlies door bijzondere waardevermindering”, dat in de winst-en-verliesrekening zal verschijnen als een vermindering van het nettoresultaat, voor een bedrag van $ 50.000 ($ 150.000 boekwaarde – $ 100.000 berekende reële waarde). Als onderdeel van dezelfde boeking wordt ook een tegoed van $ 50.000 gestort op de activarekening van het gebouw, om het saldo van het activum te verminderen, of op een andere balansrekening, de “Voorziening voor bijzondere waardeverminderingsverliezen”.

Veel Gestelde Vragen