Geconsolideerde belastingaangifte
Wat is een geconsolideerde belastingaangifte?
Een geconsolideerde belastingaangifte is een aangifte vennootschapsbelasting van een aangesloten groep van bedrijven, die ervoor kiezen om hun gecombineerde belastingplicht op één aangifte te vermelden. Het doel van de belastingaangifte zorgt ervoor dat bedrijven die hun bedrijf runnen via veel juridische filialen als één enkele entiteit kunnen worden beschouwd. Veelvoorkomende posten die worden geconsolideerd, zijn onder meer vermogenswinsten, nettoverliezen en bepaalde inhoudingen, zoals bijdragen aan liefdadigheidsinstellingen of netto exploitatieverliezen.
Belangrijkste leerpunten
- Een geconsolideerde belastingaangifte stelt aangesloten entiteiten in staat om hun belastingen gezamenlijk op één aangifte te rapporteren.
- Dit komt ten goede aan een onderneming die via vele juridische entiteiten opereert en dus als één entiteit kan worden gezien.
- Items die worden geconsolideerd, omvatten doorgaans vermogenswinsten, nettoverliezen en bepaalde aftrekposten.
- De IRS heeft veel regels en definities opgesteld over hoe aangesloten bedrijven wettelijk mogen consolideren en archiveren.
- Bedrijven die niet mogen consolideren, zijn onder meer bepaalde verzekeringsmaatschappijen, buitenlandse bedrijven, belastingvrije bedrijven, gereguleerde investeringsmaatschappijen, vastgoedbeleggingsfondsen en S-bedrijven.
Inzicht in een geconsolideerde belastingaangifte
Een geconsolideerde belastingaangifte combineert de belastingverplichting van alle inbegrepen vennootschappen in een gelieerde groep. De bedrijven die wettelijk zijn toegestaan om deel te nemen in de geconsolideerde groep, moeten inclusief bedrijven zijn. Een inbegrepen bedrijf, gedefinieerd door de belastingwetgeving, is elk bedrijf met uitzondering van bepaalde verzekeringsmaatschappijen, buitenlandse bedrijven, belastingvrijgestelde bedrijven, gereguleerde investeringsmaatschappijen, vastgoedbeleggingsfondsen en S-bedrijven.
Een aangesloten groep wordt wettelijk gedefinieerd als ‘een of meer ketens van inclusief bedrijven, verbonden door aandelenbezit, met een gemeenschappelijke moedermaatschappij’. De specifieke belastingwet definieert dit als waar de moedermaatschappij 80% of meer van de stemrechten bezit en 80% of meer van de waarde van de aandelen van ten minste een van de andere inclusief bedrijven in de groep. Bedrijven in de groep moeten dan ook hun stemrecht en de waarde van hun aandelen voor 80% in handen hebben van een of meer van de andere bedrijven.
Ervoor kiezen om een geconsolideerde belastingaangifte in te dienen
Elke aangesloten onderneming moet instemmen met het indienen van een geconsolideerde belastingaangifte door formulier 1122 in te dienen en dit samen met formulier 1120, het belastingformulier voor Amerikaanse bedrijven, terug te sturen. Daarna moet elk nieuw lid van de geassocieerde groep deelnemen aan de geconsolideerde belastingaangifte. Individuele filialen kunnen de geconsolideerde groep verlaten zonder dat de status van de groep wordt beëindigd. De verkiezing om geconsolideerde aangiften in te dienen kan voor de groep moeilijk in te trekken zijn. Eenmaal gemaakt, blijft de keuze bindend voor alle volgende belastingjaren totdat de aangesloten groep ophoudt. De Internal Revenue Service (IRS) kan toestemming verlenen om de verkiezing stop te zetten.
Proces voor het indienen van een geconsolideerde belastingaangifte
Het moederbedrijf dient de geconsolideerde belastingaangifte in en alle dochterondernemingen moeten het belastingjaar van het moederbedrijf beginnen te volgen. De aangesloten maatschappijen zijn ook verantwoordelijk voor het verstrekken van bepaalde informatie voor de geconsolideerde belastingaangifte. Ze moeten hun eigen belastinggegevens vermelden, zoals belastbaar inkomen en aftrekposten. De aangesloten maatschappijen moeten dan ook eventuele transacties tussen bedrijven vaststellen. Deze transacties kunnen het uitlenen, verhuren van onroerend goed of alle gekochte of verkochte goederen of diensten omvatten. Vervolgens moet een aangesloten onderneming zijn netto-inkomen of verlies rapporteren, zonder rekening te houden met alle items die zullen worden geconsolideerd, om tot zijn afzonderlijke belastbare inkomen te komen.
Zodra het afzonderlijke belastbare inkomen van alle aangesloten maatschappijen is opgeteld, worden de geconsolideerde posten gesaldeerd over de aangesloten bedrijven, waardoor het geconsolideerde belastbare inkomen wordt bepaald.
Voordelen en nadelen van het indienen van een geconsolideerde belastingaangifte
Voordelen
Een aangesloten groep die ervoor kiest om een geconsolideerde belastingaangifte in te dienen, kan zijn gecombineerde totale belastingverplichting aanzienlijk wijzigen. Een geconsolideerd rendement negeert bijvoorbeeld verkopen tussen verbonden bedrijven en daarom wordt er geen belasting gemarkeerd. Uitstel van belastbare winsten of verliezen wordt gerealiseerd bij de uiteindelijke verkoop aan een externe derde partij. Het inkomen van een aangesloten bedrijf kan worden gebruikt om verliezen van een ander te compenseren. Vermogenswinsten en -verliezen kunnen ook worden gesaldeerd over gelieerde ondernemingen en buitenlands belastingkrediet kan worden verdeeld over gelieerde ondernemingen.
Nadelen
Bij het berekenen van de geaccumuleerde winstbelasting worden de winst en het verlies van alle aangesloten bedrijven meegerekend, wat nadelig kan zijn omdat slechts één minimum kredietbedrag mag worden gebruikt. En niet alleen worden intercompany-inkomsten uitgesteld, maar ook verliezen.
Dienovereenkomstig is het effect van het indienen van een geconsolideerde aangifte voor elk lid, en voor de aangesloten groep als geheel, gecompliceerd en moet zorgvuldig worden overwogen voordat er wordt gekozen. De geassocieerde groep moet overwegen of ze in aanmerking komen, haar totale belastingplicht met betrekking tot afzonderlijke aangiften en het effect van de verkiezing op toekomstige jaren.