Voorwaardelijke activa

Wat is een voorwaardelijk actief?

Een voorwaardelijk actief is een potentieel economisch voordeel dat afhankelijk is van toekomstige gebeurtenissen waarover een bedrijf geen controle heeft. Niet zeker weten of deze winsten zullen worden gerealiseerd, of de precieze economische waarde ervan kunnen bepalen, betekent dat deze activa niet op de  balans kunnen worden opgenomen. Ze kunnen echter worden vermeld in de bijgevoegde toelichtingen bij de financiële overzichten, mits aan bepaalde voorwaarden is voldaan. Een voorwaardelijk actief wordt ook wel een potentieel actief genoemd.

Hoe voorwaardelijke activa werken

Een voorwaardelijk actief wordt een gerealiseerd actief dat op de balans kan worden opgenomen wanneer de realisatie van de daarmee samenhangende kasstromen relatief zeker wordt. In dat geval wordt het actief opgenomen in de periode waarin de statuswijziging plaatsvindt.

Voorwaardelijke activa kunnen ontstaan ​​doordat de economische waarde onbekend is. Als alternatief kunnen ze optreden als gevolg van onzekerheid met betrekking tot de uitkomst van een gebeurtenis waarin een actief kan worden gecreëerd. Een voorwaardelijk activum wordt weergegeven vanwege eerdere gebeurtenissen, maar alle informatie over activa wordt pas verzameld als zich toekomstige gebeurtenissen voordoen.

Er bestaan ​​ook voorwaardelijke of  potentiële verplichtingen. In tegenstelling tot voorwaardelijke activa verwijzen ze naar een mogelijk verlies dat kan worden geleden, afhankelijk van hoe een bepaalde toekomstige gebeurtenis zich ontvouwt.

Voorbeelden van voorwaardelijke activa

Een bedrijf dat betrokken is bij een rechtszaak met de verwachting een vergoeding te ontvangen, heeft een voorwaardelijk actief omdat de uitkomst van de zaak nog niet bekend is en het dollarbedrag nog moet worden bepaald.

Laten we zeggen dat bedrijf ABC een rechtszaak heeft aangespannen tegen bedrijf XYZ wegens inbreuk op een octrooi. Als er een behoorlijke kans is dat bedrijf ABC de zaak wint, heeft het een voorwaardelijk actief. Dit potentiële actief zal over het algemeen worden vermeld in de jaarrekening, maar niet als een actief worden geregistreerd totdat de rechtszaak is afgehandeld.

Op basis van hetzelfde voorbeeld zou bedrijf XYZ een mogelijke voorwaardelijke verplichting in zijn aantekeningen moeten vermelden en deze later in zijn rekeningen opnemen, mocht het de rechtszaak verliezen en moet het worden veroordeeld tot het betalen van een schadevergoeding.

Voorwaardelijke activa duiken ook op wanneer bedrijven verwachten geld te ontvangen door het gebruik van een garantie. Andere voorbeelden zijn voordelen die kunnen worden verkregen uit een boedel- of andere gerechtelijke schikking. Verwachte  fusies en overnames  worden in de jaarrekening vermeld.

Rapportage vereisten

Algemeen aanvaarde boekhoudprincipes (GAAP)  vereisen een toelichting in de financiële overzichten voor eventuele voorwaardelijke activa. Daarentegen hoeft een bedrijf onder International Financial Reporting Standards (IFRS) niet noodzakelijk voorwaardelijke activa te rapporteren, omdat deze mogelijk nooit werkelijkheid worden. 

International Accounting Standard 37 (IAS 37), van toepassing op IFRS, stelt het volgende: “ Voorwaardelijke activa worden niet opgenomen, maar ze worden vermeld wanneer het waarschijnlijker is dan niet dat een instroom van voordelen zal plaatsvinden. Wanneer de instroom van voordelen echter vrijwel zeker is, wordt een actief in de balans opgenomen omdat dat actief niet langer als voorwaardelijk wordt beschouwd. “

De boekhoudregels voor voorwaardelijke activa voor GAAP worden uiteengezet in de Financial Accounting Standards Board (FASB) Financial Accounting Standard Number 5.

Speciale overwegingen

Bedrijven moeten de potentiële activa voortdurend opnieuw evalueren. Wanneer een voorwaardelijk actief waarschijnlijk wordt, moeten bedrijven dit in financiële overzichten rapporteren door de te innen inkomsten te schatten. De schatting wordt gegenereerd op basis van een reeks mogelijke uitkomsten, de bijbehorende risico’s en ervaring met vergelijkbare potentiële voorwaardelijke activa.

Voorwaardelijke activa worden geregeerd volgens het  conservatisme  principe, een boekhoudkundige praktijk die stelt dat onzekere gebeurtenissen en uitkomsten moeten worden gerapporteerd op een manier die resulteert in de laagste potentiële winst. In dat geval worden de voordelen van het actief uitgesteld om ervoor te zorgen dat de jaarrekening niet misleidend is. 

Bij het schatten van het te rapporteren dollarbedrag met behulp van IFRS, moet de laagste geschatte activawaarde worden gebruikt. Er mag geen winst worden geboekt op een voorwaardelijk actief totdat de winst daadwerkelijk plaatsvindt. Het conservatisme-principe vervangt het matching-principe van de boekhouding op transactiebasis, wat betekent dat het actief pas mag worden gerapporteerd een periode nadat de bijbehorende kosten zijn gemaakt.