Toeschrijvingsregels
Wat zijn attributieregels?
Attributieregels verwijzen naar een reeks Internal Revenue Services (IRS) -richtlijnen die zijn opgesteld om het creëren van eigendomsstructuren voor bedrijven te dwarsbomen die zijn ontworpen om bepaalde belastingwetten te omzeilen. In de richtlijnen wordt opgeroepen om in bepaalde scenario’s eigendom van de ene persoon of entiteit aan andere personen of entiteiten toe te kennen, wat vooral belangrijk is voor familiebedrijven.
Belangrijkste leerpunten
- Toerekeningsregels markeren de juridische hoofdeigenaren van een bedrijf en zijn van kracht om belastingontduiking of -fraude te voorkomen.
- Deze regels bepalen dat aandelen die direct of indirect eigendom zijn van of voor een partnerschap, worden beschouwd als eigendom van elke partner die een belang van 5 procent of meer heeft in het kapitaal of de winst.
- Dit is vooral belangrijk voor familiebedrijven waar het aandelenbezit onduidelijk kan zijn, en transacties waarbij zakelijke en persoonlijke middelen zijn betrokken, kunnen door elkaar lopen.
Toeschrijvingsregels begrijpen
Toerekeningsregels kwamen tot stand via drie hoofdsecties van de Internal Revenue Code. Sectie 267 (c) van de Internal Revenue Code bepaalt personen aan wie bepaalde transacties met fondsbeleggingen zijn verboden.
Internal Revenue Code Section 1563 adres van gerelateerde bedrijven die deel uitmaken van een gecontroleerde groep. Een gecontroleerde groep is twee of meer bedrijven die verbonden zijn door aandelenbezit waarbij een moeder-dochtergroep, een broer-zustergroep of een gecombineerde groep betrokken is.
Internal Revenue Code Section 318 richt zich op sterk beloonde werknemers, sleutelfunctionarissen en gediskwalificeerde personen in aandelenplannen voor werknemers. In dit gedeelte worden ook gerelateerde bedrijven geïdentificeerd die deel uitmaken van een aangesloten servicegroep.
De sectie bepaalt dat een persoon bezit wat zijn echtgenoot, kinderen, kleinkinderen of ouders bezitten. Als een vrouw bijvoorbeeld 100 procent van een bedrijf bezit, wordt haar man geacht ook 100 procent van dat bedrijf te bezitten. Geadopteerde kinderen worden op dezelfde manier behandeld als bloedverwante kinderen. Er is geen toewijzing tussen echtgenoten als ze juridisch gescheiden zijn. Bepaalde gezinsleden zijn niet onderworpen aan de regels voor gezinsattributie. Er is bijvoorbeeld geen eigendomstoewijzing tussen broers en zussen, neven, of een schoonmoeder en schoonzoon.
Andere opmerkelijke bepalingen inzake toeschrijvingsregels
Toewijzing verschilt voor gecontroleerde groepen onder Sectie 1563. Toewijzing is van toepassing op ouders en kinderen als de kinderen jonger zijn dan 21. Voor volwassen kinderen en kleinkinderen is de attributie alleen van toepassing op personen die meer dan 50 procent van het bedrijf bezitten. Als een vader bijvoorbeeld 51 procent van het bedrijf bezit en zijn zoon 4 procent, dan is volgens de regels de vader ook eigenaar van de 4 procent van de zoon, maar niet omgekeerd.
Dubbele attributie is niet mogelijk, wat betekent dat attributie niet tussen schoonfamilie wordt doorgegeven.
Er is een uitzondering voor niet-betrokkenheid van de echtgenoot voor gecontroleerde groepen. In theorie lijken bijvoorbeeld echtgenoten die 100 procent eigendom zijn van twee afzonderlijke en niet-verbonden bedrijven een gecontroleerde groep te vormen, en zouden ze dus rekening moeten houden met de werknemers van de ander bij het opstellen van pensioenregelingen. Er is echter geen toewijzing als geen van beide echtgenoten eigenaar, directeur, fiduciair, werknemer of manager van het bedrijf van de ander is.
Minderjarigen kunnen echter een gecontroleerde groep opnieuw introduceren. Een minderjarig kind van de echtgenoten die deze bedrijven bezitten, zou voor 100 procent eigenaar zijn van beide. Als dat kind eenmaal 21 jaar wordt, wordt de gecontroleerde groep verbroken. Met name de ouders van een minderjarig kind hoeven niet getrouwd te zijn voor attributie.