Hoe worden ongebruikelijke of onregelmatige items behandeld voor IFRS en US GAAP?
Er zijn aanzienlijke verschillen in de manier waarop de algemeen aanvaarde boekhoudprincipes (GAAP) in de VS en de International Financial Reporting Standards (IFRS) ongebruikelijke of niet-frequente baten en lasten behandelen, ook wel bekend als niet-recurrent. De manier waarop deze items worden behandeld, heeft een aantal belangrijke implicaties met betrekking tot de manier waarop de prestaties van het bedrijf en de waardering van aandelen worden geanalyseerd voor het voorspellen van toekomstige resultaten.
Hoewel ze zelden worden gebruikt, is de redenering achter het afzonderlijk rapporteren van onregelmatige posten om duidelijk te maken welke totaal geen verband houden met de operationele en financiële resultaten van een bedrijf. Beleggers dienen een goed begrip te hebben van dit soort ongebruikelijke items en hoe ze worden gerapporteerd.
Veel posten die als onregelmatig of ongebruikelijk worden gerapporteerd, werden vroeger geclassificeerd als buitengewone posten, maar zowel GAAP als IFRS vereisen niet langer de classificatie van buitengewone posten, alleen als eenmalige posten.
Belangrijkste leerpunten
- Het doel van het identificeren van ongebruikelijke of niet-frequente posten in een jaarrekening is om baten of lasten die geen verband houden met de kernactiviteiten te scheiden.
- Het rapporteren van onregelmatige items helpt investeerders en analisten om de huidige en toekomstige prestaties van een bedrijf te bepalen.
- Onregelmatige zaken zijn onder meer beëindigde bedrijfsactiviteiten, rechtszaken, schade door natuurrampen en herstructureringskosten.
- GAAP vereist niet langer dat buitengewone posten afzonderlijk van onregelmatige posten worden gerapporteerd, maar alleen als eenmalige posten.
- Volgens GAAP moeten ongebruikelijke of niet-frequente transacties worden gerapporteerd in de winst-en-verliesrekening of in de voetnoten van de jaarrekening.
- Onder IFRS is er ook geen speciaal onderscheid voor buitengewone posten. Alle resultaten worden vermeld als opbrengsten, financieringskosten, winsten of verliezen na belastingen, of resultaten uit geassocieerde deelnemingen en joint ventures.
Hoe ongebruikelijke of onregelmatige items worden behandeld
Sommige posten die voorkomen in de resultatenrekening worden afzonderlijk van de normale inkomsten gerapporteerd omdat ze als onregelmatig en eenmalig worden beschouwd. Er wordt speciale aandacht besteed aan zogenaamde ongebruikelijke of niet-frequente items om duidelijkheid te verschaffen over bijzondere of zeldzame omstandigheden aan beleggers of toezichthouders over de huidige en / of toekomstige financiële prestaties van een onderneming.
Het is belangrijk om ongebruikelijke of niet-frequente items afzonderlijk te rapporteren om de transparantie van financiële rapportage te helpen waarborgen, aangezien ze niet worden beschouwd als onderdeel van de normale bedrijfsactiviteiten.
Voorbeelden van ongebruikelijke of zeldzame items zijn winsten of verliezen uit een rechtszaak; verliezen of vertraging van activiteiten als gevolg van natuurrampen; herstructureringskosten; winsten of verliezen uit de verkoop van activa; kosten in verband met het verwerven van een ander bedrijf; verliezen door vervroegde uittreding van schulden; en kosten voor stillegging van installaties. Sommige ongebruikelijke posten worden ook gecategoriseerd als beëindigde bedrijfsactiviteiten of een aanpassing als gevolg van veranderende boekhoudmethoden.
Boekhoudkundige behandeling volgens US GAAP
GAAP-regels zijn gewijzigd in januari 2015 en het concept van buitengewone posten werd geëlimineerd om de kosten en complexiteit van het opstellen van financiële overzichten te verminderen. Het is nog steeds nodig voor bedrijven om zeldzame en ongebruikelijke gebeurtenissen (zoals verliezen door diefstal of vervroegde uittreding van schulden) te melden, maar nu zonder ze als buitengewoon aan te merken.
Onder GAAP kan een eenmalig item alleen worden geclassificeerd als ongebruikelijk of niet frequent, maar niet als beide.
De Financial Accounting Standards Board (FASB) is van mening dat het elimineren van het concept van buitengewone posten tijd en voorbereidingskosten bespaart door de manier waarop deze posten worden gerapporteerd te vereenvoudigen. Het helpt ook de onzekerheid te verminderen voor auditors en toezichthouders die voorheen moesten bepalen of een bereider een ongebruikelijk en / of zeldzaam item op de juiste manier behandelde. Van bedrijven en andere organisaties wordt nu verwacht dat ze ongebruikelijke of niet-frequente transacties rapporteren, hetzij in de winst-en-verliesrekening, hetzij in de voetnoten van hun financiële overzichten.
Boekhoudkundige behandeling onder IFRS
De IFRS maakt geen speciaal onderscheid voor items van operationele aard die onregelmatig of niet vaak voorkomen; in plaats daarvan worden alle resultaten vermeld als opbrengsten, financieringskosten, winsten of verliezen na belastingen, of resultaten van geassocieerde deelnemingen en joint ventures.
De International Accounting Standards Board (IASB) is in 2002 gestopt met het opnemen van buitengewone posten onder de IFRS-regels. De IFRS heeft een afzonderlijke toelichting vereist voor baten of lasten van abnormale omvang of aard. Deze toelichtingen kunnen in de winst-en-verliesrekening staan of in het toelichtingsgedeelte van het verslag.
Het komt neer op
Het melden van ongebruikelijke of niet-frequente items is een belangrijk proces voor een bedrijf, aangezien het duidelijkheid verschaft aan investeerders en analisten over welke inkomsten en uitgaven geen deel uitmaken van de kernactiviteiten en daarom waarschijnlijk niet opnieuw zullen optreden. Dit helpt investeerders en analisten om een beter oordeel te vellen over de toekomstige prestaties van een bedrijf.
De twee belangrijkste boekhoudnormen, GAAP en IFRS, benaderen het rapporteren van ongebruikelijke of niet-frequente posten op enigszins verschillende manieren, maar beide gebruiken niet langer de classificatie van buitengewone posten omwille van de eenvoud. Beide standaarden vereisen ook dat de posten worden opgenomen in de winst-en-verliesrekening of de toelichting bij de jaarrekening.