Kapitaalverhuring
Wat is een kapitaallease?
Een kapitale lease is een contract dat een huurder recht geeft op het tijdelijke gebruik van een actief, en een dergelijke lease heeft de economische kenmerken van eigendom van activa voor boekhoudkundige doeleinden. De kapitale lease vereist dat een huurder activa en passiva boekt die verband houden met de lease als het huurcontract aan specifieke vereisten voldoet. In wezen wordt een kapitale lease beschouwd als een aankoop van een actief, terwijl een operationele lease wordt behandeld als een echte lease volgens algemeen aanvaarde boekhoudprincipes (GAAP).
Belangrijkste leerpunten
- Een kapitale lease is een contract dat een huurder recht geeft op het tijdelijke gebruik van een actief, en een dergelijke lease heeft de economische kenmerken van eigendom van activa voor boekhoudkundige doeleinden.
- De kapitale lease vereist dat een huurder activa en passiva boekt die verband houden met de lease als het huurcontract aan specifieke vereisten voldoet.
- Een operationele lease verschilt qua structuur en boekhoudkundige verwerking van een financiële lease.
- Een operationele lease is een contract dat het gebruik van een actief toestaat, maar geen eigendomsrechten op het actief overdraagt.
Hoe een kapitaallease werkt
In 2016 heeft de Financial Accounting Standards Board (FASB) een wijziging aangebracht in de boekhoudregels die bedrijven verplichten om alle leaseovereenkomsten met contractvoorwaarden van meer dan een jaar te kapitaliseren in hun jaarrekening. De wijziging werd van kracht op 15 december 2018 voor openbare bedrijven en 15 december 2019 voor particuliere bedrijven.
Hoewel een kapitale lease een huurovereenkomst is, beschouwt GAAP het als een aankoop van activa als aan bepaalde criteria wordt voldaan. Kapitaalleaseovereenkomsten kunnen een impact hebben op de financiële overzichten van bedrijven en de rentelasten, afschrijvingskosten, activa en passiva beïnvloeden.
Om in aanmerking te komen als kapitale lease, moet een leasecontract aan een van de vier criteria voldoen. Ten eerste moet de levensduur van de lease 75% of langer zijn gedurende de gebruiksduur van het actief. Ten tweede moet de leaseovereenkomst een voordelige koopoptie bevatten voor een prijs die lager is dan de marktwaarde van een actief. Ten derde moet de lessee aan het einde van de leaseperiode eigenaar worden. Ten slotte moet de contante waarde van leasebetalingen groter zijn dan 90% van de marktwaarde van het actief.
De boekhoudkundige behandelingen voor operationele en kapitale leases zijn verschillend en kunnen een aanzienlijke impact hebben op de belastingen van bedrijven.
Kapitaalovereenkomsten versus operationele leases
Een operationele lease verschilt qua structuur en boekhoudkundige verwerking van een financiële lease. Een operationele lease is een contract dat het gebruik van een actief toestaat, maar geen eigendomsrechten op het actief overdraagt.
Operationele leases werden vroeger als buitenbalansfinanciering geteld – wat betekent dat een geleasd actief en bijbehorende verplichtingen van toekomstige huurbetalingen niet op de balans van een bedrijf werden opgenomen om de verhouding tussen schuld en eigen vermogen laag te houden. In het verleden stelden operationele leases Amerikaanse bedrijven in staat om te voorkomen dat miljarden dollars aan activa en passiva op hun balans werden opgenomen. De praktijk om operationele leases buiten de balans te houden, werd echter gewijzigd toen Accounting Standards Update 2016-02 ASU 842 van kracht werd. Vanaf 15 december 2018 worden voor openbare bedrijven en 15 december 2019 voor privébedrijven met een gebruiksrecht overeenstemmende activa en passiva die voortvloeien uit leasing op de balans opgenomen.
Om te worden geclassificeerd als een operationele lease, moet de lease voldoen aan bepaalde vereisten onder algemeen aanvaarde boekhoudprincipes (GAAP) die het vrijstellen van opname als een kapitale lease. Bedrijven moeten testen op vier criteria – “bright line” -tests – die bepalen of huurcontracten moeten worden geboekt als operationele of kapitale lease:
- Aan het einde van de huurovereenkomst vindt er een eigendomsoverdracht aan de huurder plaats
- De huurovereenkomst bevat een voordelige koopoptie
- De leaseperiode bedraagt meer dan 75% van de economische levensduur van het actief
- De contante waarde (PV) van de leasebetalingen bedraagt meer dan 90% van de reële marktwaarde van het actief
Als aan geen van deze voorwaarden is voldaan, kan de lease worden geclassificeerd als een operationele lease, anders is het waarschijnlijk een kapitale lease. De Internal Revenue Service (IRS) kan een operationele lease herclassificeren als een kapitaallease om de leasebetalingen als aftrek te weigeren, waardoor het belastbaar inkomen en de belastingverplichting van het bedrijf toenemen.
Boekhouding voor Kapitaalovereenkomsten
Een financiële lease is een voorbeeld van het opnemen van economische gebeurtenissen op transactiebasis, waarbij een onderneming de contante waarde van een verplichting in haar jaarrekening moet berekenen. Als een bedrijf bijvoorbeeld de contante waarde van zijn verplichting uit hoofde van een kapitaallease schatte op $ 100.000, registreert het een debetboeking van $ 100.000 op de corresponderende vaste-activarekening en een creditering van $ 100.000 op de passiva-rekening op de balans.
Omdat een kapitale lease een financieringsovereenkomst is, moet een bedrijf zijn periodieke leasebetalingen opsplitsen in rentelasten op basis van de toepasselijke rente en afschrijvingskosten van het bedrijf. Als een bedrijf $ 1.000 aan maandelijkse leasebetalingen doet en de geschatte rente $ 200 is, levert dit een creditering van $ 1.000 op de geldrekening op, een debetboeking van $ 200 op de rentelastenrekening en een debetboeking van $ 800 op de financiële leaseverplichtingenrekening.
Een bedrijf moet ook het geleasde actief afschrijven dat rekening houdt met de restwaarde en de gebruiksduur. Als het bovengenoemde activum bijvoorbeeld een gebruiksduur van 10 jaar heeft en geen restwaarde op basis van de lineaire afschrijvingsmethode, registreert het bedrijf een maandelijkse debetboeking van $ 833 op de afschrijvingskostenrekening en een creditboeking op de geaccumuleerde afschrijvingsmethode. afschrijvingsrekening. Wanneer het geleasde actief wordt afgestoten, wordt het vaste activum gecrediteerd en wordt de rekening voor geaccumuleerde afschrijvingen gedebiteerd voor de resterende saldi.