Rapportagevereisten voor voorwaardelijke verplichtingen en naleving van GAAP
Wat zijn de rapportagevereisten voor voorwaardelijke verplichtingen?
Voorwaardelijke verplichtingen, verplichtingen die afhankelijk zijn van de uitkomst van een onzekere gebeurtenis, moeten twee drempels overschrijden voordat ze in de financiële overzichten kunnen worden gerapporteerd. Ten eerste moet de waarde van de voorwaardelijke verplichting kunnen worden geschat. Als de waarde kan worden geschat, moet de verplichting een kans van meer dan 50% hebben om gerealiseerd te worden. In aanmerking komende voorwaardelijke verplichtingen worden als last in de winst- en verliesrekening opgenomen en als verplichting op de balans.
Als het voorwaardelijke verlies klein is, wat betekent dat het een kans van minder dan 50% heeft om zich te voordoen, mag de verplichting niet op de balans worden weergegeven. Eventuele voorwaardelijke verplichtingen die twijfelachtig zijn voordat hun waarde kan worden bepaald, moeten in de voetnoten bij de jaarrekening worden vermeld.
Inzicht in voorwaardelijke verplichtingen en naleving van GAAP
Voorwaardelijke verplichtingen
Twee klassieke voorbeelden van voorwaardelijke verplichtingen zijn een bedrijf garantie en een rechtszaak tegen het bedrijf. Beide vertegenwoordigen mogelijke verliezen voor het bedrijf, maar beide zijn afhankelijk van een onzekere toekomstige gebeurtenis.
Belangrijkste leerpunten
- Voorwaardelijke verplichtingen moeten twee drempels overschrijden voordat ze in de jaarrekening kunnen worden gerapporteerd: de waarde van de voorwaardelijke verplichting moet kunnen worden geschat en de verplichting moet een kans van meer dan 50% hebben om gerealiseerd te worden.
- Er zijn drie GAAP-gespecificeerde categorieën van voorwaardelijke verplichtingen: waarschijnlijk, mogelijk en op afstand, elk met verschillende nalevingsrichtlijnen.
Stel dat er een rechtszaak wordt aangespannen tegen een bedrijf en de eiser eist een schadevergoeding van maximaal $ 250.000. Het is onmogelijk om te weten of het bedrijf een voorwaardelijke verplichting van $ 250.000 uitsluitend op basis van deze informatie moet rapporteren. Hier moet het bedrijf vertrouwen op precedent en juridisch advies om de waarschijnlijkheid van schade vast te stellen.
Als het waarschijnlijk is dat een rechtbank in het voordeel van de eiser zal beslissen, hetzij omdat er sterke aanwijzingen zijn voor wangedrag of een andere factor, moet het bedrijf een voorwaardelijke verplichting melden die gelijk is aan de waarschijnlijke schade. Dit geldt zelfs als het bedrijf een aansprakelijkheidsverzekering heeft.
Als de rechtszaak lichtzinnig is, is openbaarmaking mogelijk niet nodig. Elk geval met een onduidelijke kans op succes moet in de jaarrekening worden vermeld, maar hoeft niet als verplichting op de balans te worden vermeld.
GAAP-naleving
Bedrijven die actief zijn in de Verenigde Staten vertrouwen op de richtlijnen die zijn vastgelegd in de GAAP wordt een voorwaardelijke verplichting gedefinieerd als elk potentieel toekomstig verlies dat afhankelijk is van een “triggerende gebeurtenis” om in een werkelijke uitgave te veranderen.
Het is belangrijk dat aandeelhouders en geldschieters worden gewaarschuwd voor mogelijke verliezen – een anderszins gezonde investering kan er dwaas uitzien nadat een niet openbaar gemaakte voorwaardelijke verplichting is gerealiseerd.
Er zijn drie door GAAP gespecificeerde categorieën van voorwaardelijke verplichtingen: waarschijnlijk, mogelijk en op afstand. Waarschijnlijke onvoorziene gebeurtenissen zullen zich waarschijnlijk voordoen en kunnen redelijkerwijs worden ingeschat. Mogelijke onvoorziene omstandigheden hebben niet een grotere kans dan niet om gerealiseerd te worden, maar worden ook niet per se als onwaarschijnlijk beschouwd. Onvoorziene gebeurtenissen op afstand zullen zich waarschijnlijk niet voordoen en zijn redelijkerwijs niet mogelijk.
Het is soms moeilijk en onnauwkeurig om door de grillen van voorwaardelijke boekhouding te werken. Het management van het bedrijf dient deskundigen te raadplegen of eerdere boekhoudkundige zaken te onderzoeken alvorens beslissingen te nemen. In geval van een audit moet de onderneming haar voorwaardelijke boekhoudkundige beslissingen kunnen uitleggen en verdedigen.
Elke waarschijnlijke onvoorziene gebeurtenis moet in de financiële overzichten worden weerspiegeld – geen uitzonderingen. Onvoorziene gebeurtenissen op afstand mogen nooit worden meegerekend. Voorwaardelijke gebeurtenissen die noch waarschijnlijk, noch onwaarschijnlijk zijn, dienen in de voetnoten van de jaarrekening te worden vermeld.