Toepasselijk federaal tarief (AFR)
Wat is het toepasselijke federale tarief (AFR)?
Het toepasselijke federale tarief (AFR) is het minimumrentetarief dat de Internal Revenue Service (IRS) toestaat voor onderhandse leningen. Elke maand publiceert de IRS een reeks rentetarieven die het bureau beschouwt als de minimale marktrente voor leningen. Elke rentevoet die lager is dan de AFR, zou fiscale gevolgen hebben. De IRS publiceert deze tarieven in overeenstemming met sectie 1274 (d) van de Internal Revenue Code.
Belangrijkste leerpunten
- Als de rente op een lening lager is dan de toepasselijke AFR, kan dit leiden tot een belastbaar feit voor de betrokken partijen.
- AFR’s worden gebruikt om de oorspronkelijke uitgiftekorting, niet-aangegeven rente, schenkbelasting en inkomstenbelasting te bepalen van leningen onder de marktprijs.
- Partijen moeten de AFR gebruiken die door de IRS wordt gepubliceerd op het moment dat de kredietgever de lening voor het eerst verstrekt.
Inzicht in de toepasselijke federale rente (AFR)
De AFR wordt door de IRS gebruikt als vergelijkingspunt ten opzichte van de rente op leningen tussen verbonden partijen, zoals familieleden. Als u een lening aan een familielid zou verstrekken, moet u er zeker van zijn dat het in rekening gebrachte rentetarief gelijk is aan of hoger is dan het minimaal van toepassing zijnde federale tarief.
De IRS publiceert drie AFR’s: korte termijn, middellange termijn en lange termijn. De AFR-tarieven op korte termijn worden bepaald op basis van het gemiddelde over één maand van de marktrendementen uit verhandelbare obligaties, zoals T-bills van de Amerikaanse overheid met een looptijd van drie jaar of minder. AFR-tarieven op middellange termijn zijn van verplichtingen met een looptijd van meer dan drie en maximaal negen jaar. AFR-rentetarieven op lange termijn zijn van obligaties met een looptijd van meer dan negen jaar.
Naast de drie basistarieven bevatten de uitspraken waarin de AFR’s worden gepubliceerd nog een aantal andere tarieven die variëren naargelang de samenstellingsperiode (jaarlijks, halfjaarlijks, driemaandelijks, maandelijks) en diverse andere criteria en situaties.
Voorbeeld van het gebruik van de AFR
Vanaf december 2019 verklaarde de IRS dat de jaarlijkse AFR op korte termijn 1,61% bedroeg, de AFR op middellange termijn 1,69% en de AFR op lange termijn 2,09%. Houd er rekening mee dat deze AFR-tarieven door de IRS kunnen worden gewijzigd.
Welk AFR-tarief moet worden gebruikt voor een gezinslening, hangt af van de tijdsduur die is voorzien voor terugbetaling. Laten we zeggen dat u een lening aan een familielid gaf van $ 10.000, die in één jaar moet worden terugbetaald. U moet de lener een minimumrente van 1,69% voor de lening in rekening brengen. Met andere woorden, u zou $ 169 aan rente van de lening moeten ontvangen.
In ons voorbeeld hierboven zou elk tarief onder de 1,69% een belastbare gebeurtenis kunnen veroorzaken. Stel dat u dezelfde lening heeft verstrekt, maar geen rente in rekening heeft gebracht. Door geen rente in rekening te brengen, zou u $ 169 aan rente-inkomsten hebben “gederfd”, en volgens de IRS zou dit als een belastbare gift worden beschouwd. Elke rentevoet die onder de vermelde AFR voor de specifieke looptijd van de lening in rekening wordt gebracht, wordt beschouwd als gederfde rente en is bijgevolg belastbaar.
Speciale overwegingen
Bij het voorbereiden van een lening tussen verbonden partijen, moeten belastingbetalers twee factoren in overweging nemen om de juiste AFR te selecteren. De looptijd van de lening moet overeenkomen met de AFR’s: kortlopend (drie jaar of minder), middellanglopend (maximaal negen jaar) en langlopend (meer dan negen jaar).
Als de kredietgever rente in rekening brengt tegen een tarief dat lager is dan de juiste AFR, kan de IRS de kredietgever opnieuw beoordelen en toegerekende rente aan het inkomen toevoegen om de AFR weer te geven in plaats van het werkelijke bedrag dat door de lener is betaald. Als de lening de jaarlijkse uitsluiting van schenkingsrechten overschrijdt, kan dit bovendien leiden tot een belastbare gebeurtenis en kan er inkomstenbelasting verschuldigd zijn. Afhankelijk van de omstandigheden kan de IRS ook boetes vaststellen.