Hoe verschilt de Amerikaanse boekhouding van internationale boekhouding?
Ondanks grote inspanningen van de Financial Accounting Standards Board (FASB) en de International Accounting Standards Board (IASB), blijven er aanzienlijke verschillen bestaan tussen de boekhoudpraktijken in de Verenigde Staten en de rest van de wereld. Amerikaanse bedrijven mogen bijvoorbeeld last in, first out (LIFO) gebruiken als voorraadkostenmethode. Echter, LIFO is verboden op grond van een concurrerende set van boekhoudkundige normen die worden gebruikt in een groot deel van de wereld.
Internationale praktijken zijn samengevat in de International Financial Reporting Standards (IFRS), zoals uiteengezet door de IASB. In de VS geeft de FASB financiële overzichten vrij die, in combinatie, algemeen aanvaarde boekhoudprincipes (GAAP) vormen.
Volgens het American Institute of Certified Public Accountants is het grootsteverschil tussen IFRS en GAAP “dat IFRS veel minder algemene details biedt”. Andere significante verschillen zijn onder meer hoe vergelijkende financiële informatie wordt gepresenteerd, hoe de balans en winst-en-verliesrekening zijn opgemaakt en hoe schulden worden behandeld.
Verschillen in voorraadboekhouding
GAAP maakt het mogelijk dat LIFO de kosten van voorraadboekhouding boekt, terwijl de IFRS elk bedrijf uitdrukkelijk verbiedt om LIFO te gebruiken. In plaats daarvan schrijven internationale normen voor dat dezelfde kostenformule moet worden toegepast op alle voorraden van vergelijkbare aard.
Volgens GAAP wordt voorraad gewaardeerd tegen kostprijs of lagere marktprijs, waarbij de markt wordt gedefinieerd als de huidige vervangingswaarde, met enkele uitzonderingen. Voorraden worden onder IFRS gewaardeerd tegen kostprijs of lagere opbrengstwaarde, zijnde de geschatte verkoopprijs minus kosten van voltooiing en andere kosten die nodig zijn om een verkoop te realiseren.
Andere voorraadverschillen zijn onder meer hoe afwaarderingen zijn toegestaan onder de winkelvoorraadmethode of RIM, en hoe voorraadafwaarderingen worden teruggedraaid.
Langlevende activa
GAAP staat niet toe dat activa worden geherwaardeerd;IFRS staat enige herwaardering toe op basis van reële waarde, mits deze regelmatig wordt afgerond. De afschrijving van langlevende activa is onder GAAP zeer ongebruikelijk, hoewel technisch toelaatbaar;het is onder IFRS vereist als de componenten van het actief “verschillende uitkeringspatronen” hebben.
Investeringsactiva met een lange levensduur worden afzonderlijk gedefinieerd door de IASB en worden normaliter geboekt op basis van historische kosten. In de Verenigde Staten heeft de FASB geen aparte definitie voor onroerend goed dat alleen als investering wordt gebruikt. Onroerend goed wordt alleen aangehouden voor gebruik of te koop gehouden.
Bijzondere waardeverminderingsverliezen voor langlevende activa worden onder GAAP berekend als het bedrag van het actief dat de reële waarde overschrijdt. Onder IFRS worden dergelijke activa berekend als het bedrag dat een actief groter is dan de “realiseerbare waarde”, of het hoogste cijfer tussen de reële waarde minus verkoopkosten of de bedrijfswaarde.
Vereiste documenten voor financiële rekeningen
Bedrijven die rapporteren onder IFRS zijn verplicht om een balans, winst-en-verliesrekening, mutaties in eigen vermogen document, kasstroomoverzicht en allebijbehorende voetnoten samen te stellen en te publiceren. De FASB vereist al deze ook en voegt verklaringen over het totaalresultaat toe.
Regels versus principes
GAAP wordt beschouwd als op regels gebaseerd, wat betekent dat regels worden gemaakt voor specifieke gevallen en niet noodzakelijkerwijs een groter principe vertegenwoordigen. IFRS is gebaseerd op principes en daarmee consistenter.