Hoe bepalen bedrijven of een activum kan worden aangetast?
Wat is een aan bijzondere waardevermindering onderhevig actief?
In de Verenigde Staten worden activa als een bijzondere waardevermindering beschouwd wanneer de boekwaarde of nettoboekwaarde de verwachte toekomstige kasstromen overtreft. Dit gebeurt als een bedrijf geld uitgeeft aan een actief, maar door veranderende omstandigheden is de aankoop een nettoverlies geworden. Verschillende aanvaardbare testmethoden kunnen in waarde verminderde activa identificeren. Als de bijzondere waardevermindering permanent is, dient het bedrijf een toelaatbare methode te gebruiken om het bijzondere waardeverminderingsverlies te meten, zodat dit wordt weerspiegeld in de jaarrekening van het bedrijf.
Belangrijkste leerpunten:
- Activa worden als een bijzondere waardevermindering beschouwd wanneer de boekwaarde of nettoboekwaarde de verwachte toekomstige kasstromen overtreft.
- Als de bijzondere waardevermindering permanent is, moet dit worden weerspiegeld in de jaarrekening.
- De opname en waardering van bijzondere waardeverminderingen worden gezamenlijk gereguleerd door de Internal Revenue Service (IRS), de Financial Accounting Standards Board (FASB) en de Governmental Accounting Standards Board (GASB).
- Een bijzondere waardevermindering van materiële vaste activa kan het gevolg zijn van veranderingen in regelgeving of technologie of verschuivingen in de markt of gebruikscijfers.
Inzicht in verminderde activa
De opname en waardering van bijzondere waardeverminderingen worden gezamenlijk gereguleerd door de Internal Revenue Service (IRS), de Financial Accounting Standards Board (FASB) en de Governmental Accounting Standards Board (GASB).
De algemene drempel voor bijzondere waardevermindering, zoals beschreven onder algemeen aanvaarde boekhoudprincipes (GAAP), is een gebrek aan realiseerbaarheid van de nettoboekwaarde. Zodra een actief geacht wordt een bijzondere waardevermindering te hebben ondergaan, wordt de eigenaar ervan belast een verlies te berekenen dat gelijk is aan het verschil tussen de nettoboekwaarde en de reële waarde van het actief.
De meeste bedrijven hebben een waardevermindering op materiële vaste activa op lange termijn. Deze bijzondere waardeverminderingen worden behandeld in FASB-verklaring nr. 144: Boekhouding voor de bijzondere waardevermindering of afstoting van langlevende activa. Deze verklaring behandelt de toepassing van goodwillallocatie op langetermijnactiva en stelt een methode voor die de voorkeur verdient voor het schatten van de kasstroom (gewogen naar waarschijnlijkheid) en wanneer activa dienen te worden aangehouden voor verkoop.
Testen en identificeren
Materiële waardevermindering van activa kan het gevolg zijn van veranderingen in regelgeving, technologische veranderingen, aanzienlijke verschuivingen in de voorkeuren van de consument of de vooruitzichten van de gemeenschap, een verandering in de gebruiksfrequentie van het actief of andere voorspellingen van niet-winstgevendheid op lange termijn. De bijzondere waardevermindering van immateriële activa is minder duidelijk. Veel soorten immateriële activa vallen onder FASB 144, en meer worden toegevoegd door FASB 147, maar de volgende drempels gelden niet noodzakelijk voor immateriële activa.
Het is vaak onpraktisch om elk afzonderlijk activum in elke boekhoudkundige periode op winstgevendheid te testen. In plaats daarvan moeten bedrijven wachten tot een gebeurtenis of een omstandige verandering aangeeft dat een bepaalde boekwaarde mogelijk niet kan worden gerecupereerd.
Soorten triggergebeurtenissen
Sommige drempels voor het triggeren van gebeurtenissen zijn gemakkelijk te definiëren en te herkennen. Een bedrijf moet bijvoorbeeld testen op bijzondere waardevermindering wanneer de geaccumuleerde kosten hoger zijn dan de bedragen die oorspronkelijk werden verwacht om een actief te bouwen of te verwerven. Met andere woorden, het is duurder dan ooit werd gedacht om een bedrijfsmiddel te krijgen.
Andere triggerende gebeurtenissen zijn correlatief; een actief kan verband houden met een geschiedenis van verliezen in de huidige periode of verliezen uit operationele kasstromen. Misschien vertoont het actief een patroon van dalende marktwaarde.
Er zijn ook triggerende gebeurtenissen met vage beschrijvingen. Ongunstige veranderingen in juridische factoren of algemene economische omstandigheden zijn beide redenen om een actief met een bijzondere waardevermindering te testen, ondanks een breed scala aan mogelijke interpretaties van tegenslag.
Bepaling van waardevermindering van activa
Activa moeten vóór het testen correct worden gewaardeerd ( reële waarde ) in overeenstemming met GAAP. Groepen van vergelijkbare activa moeten samen worden getest, waarbij de tests moeten worden ingesteld op het laagste niveau van identificeerbare kasstromen die onafhankelijk van andere activa worden beschouwd. Door middel van tests moet eerlijk worden bepaald of de boekwaarde hoger is dan de niet-verdisconteerde kasstromen die verband houden met het gebruik en de vervreemding van het actief. Als dit kan worden aangetoond, kan het actief een bijzondere waardevermindering ondergaan en worden afgeschreven, tenzij anderszins uitgesloten door de Internal Revenue Service of GAAP.