In aanmerking komende dispositie
Wat is een in aanmerking komende instelling?
In aanmerking komende dispositie verwijst naar een verkoop, overdracht of ruil van aandelen die in aanmerking komen voor een gunstige fiscale behandeling. Individuen verwerven dit type aandelen doorgaans via een incentive-aandelenoptie (ISO) of via een gekwalificeerd aandelenaankoopplan voor werknemers (ESPP). Een gekwalificeerd ESPP vereist goedkeuring van de aandeelhouders voordat het wordt geïmplementeerd. Bovendien moeten alle leden van het plan gelijke rechten hebben in het plan.
Belangrijkste leerpunten
- Een kwalificerende beschikking is de verkoop of overdracht van aandelen die in aanmerking komen voor een gunstige fiscale behandeling.
- Aandelen die betrokken zijn bij kwalificerende beschikkingen worden traditioneel verworven via een aandelenaankoopplan voor werknemers (ESPP) of via een incentive-aandelenoptie (ISO).
- Niet-statutaire aandelenopties (NSO’s) komen niet in aanmerking voor fiscale behandeling van vermogenswinst en worden belast tegen de gewone inkomenspercentages.
- ESPP’s en ISO’s worden door bedrijven gebruikt om getalenteerd personeel aan te trekken en te behouden.
Hoe in aanmerking komende dispositie werkt
Om een kwalificerende dispositie te zijn, moet de werknemer zijn positie ten minste één jaar na uitoefening van de aandelen verkopen, en twee jaar nadat de incentive aandelenoptie (ISO) werd toegekend, of twee jaar na het begin van de ESPP-aanbiedingsperiode.
Stel dat Cathy’s ISO-opties op 20 september 2018 zijn toegekend en ze oefent ze uit op 20 september 2019. In dit scenario moet Cathy wachten tot 20 september 2020 voordat ze een meerwaarde op de lange termijn mag rapporteren.
De behandeling van meerwaarden voor een kwalificerende vervreemding is van toepassing op het bedrag van de verkoop dat wordt vertegenwoordigd door het verschil tussen de uitoefenprijs van de aandelen van de optie en de marktprijs waartegen de aandelen zijn verkocht. Als Tim bijvoorbeeld 1.000 ISO-opties uitoefent tegen $ 10 per aandeel en ze verkoopt voor $ 30 per aandeel, zal hij bijgevolg een meerwaarde van $ 20.000 ($ 20 x 1000 aandelen) rapporteren.
Niet-wettelijke aandelenopties (NSO’s) komen niet in aanmerking voor fiscale behandeling van vermogenswinst en worden belast tegen de gewone winsttarieven.2 Door een compensatiepakket uit te geven dat ISO’s en een gekwalificeerd ESPP omvat, kunnen bedrijven toppersoneel aantrekken en behouden. Het brengt ook het management en de sleutelfunctionarissen van een bedrijf op één lijn met zijn aandeelhouders, aangezien ze allemaal willen dat het bedrijf slaagt en de aandelenkoers verhoogt.
Sommige bedrijven bieden geen ISO’s aan, omdat in tegenstelling tot niet-wettelijke (of niet-gekwalificeerde) optieplannen er geen belastingaftrek is voor het bedrijf wanneer de opties worden uitgeoefend.
Speciale overwegingen
“Onderdeelelement” verwijst naar een optie die kan worden uitgeoefend onder de huidige marktprijs, die de werknemer onmiddellijk winst oplevert. Een werknemer die een bovenwettelijke optie uitoefent, moet het onderhandelingselement rapporteren als arbeidsinkomen, dat onderworpen is aan inkomstenbelasting. Opgemerkt moet worden dat werknemers met ISO’s pas verplicht zijn om het onderhandelingselement te rapporteren nadat ze hun aandelen hebben verkocht.
Het onderhandelingselement wordt gerapporteerd als gewoon inkomen als de aandelen onmiddellijk werden verkocht nadat ze werden uitgeoefend (een diskwalificerende beschikking). Het onderhandelingselement wordt daarentegen gerapporteerd als een meerwaarde op lange termijn indien de verkoop werd uitgevoerd één jaar na de uitoefening van de opties en twee jaar na de toekenningsdatum (kwalificerende vervreemding).
Het onderhandelingselement voor NSO’s wordt toegevoegd aan het alternatieve minimum belastbaar inkomen van een individu, dat een vlaktaks heeft die bedoeld is om ervoor te zorgen dat iedereen zijn billijke deel van de belastingen betaalt, ondanks belastingminimalisatiestrategieën.
Kwalificerende distributie versus diskwalificerende distributie
Een diskwalificerende uitkering is de verkoop of ruil van aandelen die zijn ontvangen van een ISO of ESPP voordat de periode van bezit is verstreken. De houdperiode van de ISO is één jaar vanaf de uitoefeningsdatum en twee jaar vanaf de toekenningsdatum of twee jaar vanaf de ESPP-aanbiedingsdatum. Winsten of verliezen die bij een diskwalificerende beschikking worden gerealiseerd, worden tegen een hoger tarief belast.
Als ESPP- of ISO-aandelen worden verkocht met een kwalificerende beschikking, wordt het afgeprijsde bedrag belast tegen het tarief van de vermogenswinst. Diskwalificerende beschikkingen worden geboekt tegen hettarief vande inkomstenbelasting, dat over het algemeen hoger is dan de vermogenswinstbelasting.