Hoe wordt waardeverminderingsverlies berekend?

Hoe wordt waardeverminderingsverlies berekend?

Van een bijzondere waardevermindering is sprake wanneer een bedrijfsmiddel een waardevermindering ondergaat in reële marktwaarde die hoger is dan de boekwaarde van het actief in de jaarrekening van het bedrijf.

Volgens de algemeen aanvaarde boekhoudprincipes in de VS, of GAAP, moeten activa die worden beschouwd als “bijzondere waardeverminderingen” worden opgenomen als een verlies in de winst-en-verliesrekening.

Inzicht in waardeverminderingsverlies

De technische definitie van de bijzondere waardevermindering is een daling van de netto boekwaarde, de aanschaffingswaarde minus afschrijvingen, van een actief die groter is dan de toekomst geheime cash flow van hetzelfde actief. Een bijzondere waardevermindering treedt op wanneer activa worden verkocht of opgegeven omdat het bedrijf niet langer verwacht dat ze ten goede komen aan langlopende operaties.

Dit verschilt van een afschrijving, hoewel bijzondere waardeverminderingsverliezen vaak resulteren in een belastinglatentie voor het actief.  Afhankelijk van het type actief dat een bijzondere waardevermindering heeft ondergaan, kunnen aandeelhouders van een beursgenoteerd bedrijf ook het eigen vermogen in hun aandelen verliezen, wat resulteert in een lagere verhouding tussen schuld en eigen vermogen.

1:23

Waardeverminderingsverlies berekenen

De eerste stap is het identificeren van de factoren die leiden tot een bijzondere waardevermindering van een actief. Enkele factoren kunnen onder meer veranderingen in marktomstandigheden, nieuwe wetgeving of handhaving van regelgeving, omzet in het personeelsbestand of verminderde activafunctionaliteit als gevolg van veroudering zijn. In sommige omstandigheden kan het actief zelf net zo goed functioneren als altijd, maar nieuwe technologie of nieuwe technieken kunnen ervoor zorgen dat de reële marktwaarde van het actief aanzienlijk daalt.

Een eerlijke marktberekening is essentieel; bijzondere waardevermindering van activa kan niet worden opgenomen zonder een goede benadering van de reële marktwaarde. De reële marktwaarde is de prijs die het activum zou opbrengen als het op de markt zou worden verkocht. Dit wordt soms omschreven als de toekomstige kasstroom die het actief zou verwachten te genereren bij voortgezette bedrijfsactiviteiten.

Een andere term voor deze waarde is “realiseerbare waarde”. Zodra De boekwaarde hoeft op dit moment niet opnieuw te worden berekend, aangezien deze bestaat in eerdere boekhoudkundige gegevens.

Als de berekende kosten voor het aanhouden van het actief hoger zijn dan de berekende reële marktwaarde, wordt het actief geacht een bijzondere waardevermindering te hebben ondergaan. Indien het betreffende actief zal worden vervreemd, moeten de kosten die met de vervreemding gepaard gaan, weer worden toegevoegd aan de netto toekomstige nettowaarde verminderd met de boekwaarde.3

Bijzondere waardeverminderingsverliezen worden ofwel opgenomen via het kostprijsmodel of het herwaarderingsmodel, afhankelijk van het feit of het gedebiteerde bedrag werd gewijzigd door de nieuwe, aangepaste reële marktwaardering zoals hierboven beschreven. Zelfs wanneer een bijzondere waardevermindering resulteert in een klein fiscaal voordeel voor de onderneming, is het realiseren van een bijzondere waardevermindering slecht voor de onderneming als geheel. Het vertegenwoordigt meestal de behoefte aan meer herinvestering.