Verminderde activa

Belangrijkste leerpunten

• Activa dienen regelmatig op bijzondere waardeverminderingen te worden getest om te hoge opgave op de balans te voorkomen.
• Activa die het meest waarschijnlijk een bijzondere waardevermindering zullen ondergaan, omvatten vorderingen, evenals langetermijnactiva zoals immateriële activa en vaste activa.
• Wanneer de waarde van een actief met een bijzondere waardevermindering op de balans wordt afgeschreven, wordt er ook een verlies opgenomen in de resultatenrekening.

Met name langetermijnactiva, zoals immateriële activa en vaste activa, lopen een bijzonder risico op bijzondere waardevermindering omdat de boekwaarde een langere tijd heeft om een ​​bijzondere waardevermindering te ondergaan.

Activa worden periodiek getest op bijzondere waardeverminderingen om ervoor te zorgen dat de totale activawaarde van de onderneming niet te hoog op de balans wordt weergegeven. Volgens algemeen aanvaarde boekhoudprincipes (GAAP) moeten bepaalde activa, zoals goodwill, jaarlijks worden getest. GAAP beveelt ook aan dat bedrijven rekening houden met gebeurtenissen en economische omstandigheden die zich voordoen tussen jaarlijkse tests op bijzondere waardevermindering om te bepalen of het “waarschijnlijker is dan niet” dat de marktwaarde van een actief onder zijn boekwaarde is gedaald.

Een bijzonder waardeverminderingsverlies mag alleen worden geboekt als de verwachte toekomstige kasstromen niet kunnen worden gerecupereerd. Wanneer de boekwaarde van een actief met een bijzondere waardevermindering wordt afgeschreven tot marktwaarde, wordt het verlies in dezelfde verslagperiode opgenomen in de winst- en verliesrekening van de onderneming.

Boekhouding voor bijzondere waardeverminderingen

De totale dollarwaarde van een bijzondere waardevermindering is het verschil tussen de boekwaarde van het actief en de lagere marktwaarde van het item. De journaalboeking om een ​​bijzondere waardevermindering vast te leggen, is een debitering van een verlies- of kostenrekening en een creditering van het gerelateerde activum. Een tegenrekening voor bijzondere waardevermindering van activa, die een saldo aanhoudt tegenover de bijbehorende activarekening, kan worden gebruikt voor het krediet om de historische kostprijs van het activum op een afzonderlijke regel te handhaven. In deze situatie weerspiegelen het saldo van het actief, de geaccumuleerde afschrijving en de rekening voor bijzondere waardevermindering van activa de nieuwe boekwaarde.

Bij opname van de bijzondere waardevermindering heeft het actief lagere boekwaarde. In toekomstige perioden zal het actief tegen lagere boekwaarde worden gerapporteerd. Zelfs als de marktwaarde van het aan een bijzondere waardevermindering onderhevige actief terugkeert naar het oorspronkelijke niveau, stelt GAAP dat het aan een bijzondere waardevermindering onderhevige actief moet worden geregistreerd tegen het lagere aangepaste dollarbedrag. Dit is in overeenstemming met conservatieve boekhoudprincipes. Elke waardestijging wordt verantwoord bij verkoop van het actief.

Standaard GAAP-praktijk is om vaste activa te testen op bijzondere waardeverminderingen op het laagste niveau waar er identificeerbare kasstromen zijn. Een autofabrikant zou bijvoorbeeld voor elk van de machines in een fabriek op bijzondere waardevermindering moeten testen in plaats van voor de fabriek op hoog niveau zelf. Als er echter geen identificeerbare kasstromen zijn op dit lage niveau, is het toegestaan ​​om te testen op bijzondere waardeverminderingen op het niveau van de activagroep of entiteit. Als een activagroep een bijzondere waardevermindering ervaart, wordt de aanpassing toegewezen aan alle activa binnen de groep. Deze pro rata is gebaseerd op de huidige boekwaarde van de activa.

Afschrijving van activa versus waardevermindering van activa

Een kapitaalgoed wordt regelmatig afgeschreven om rekening te houden met de typische slijtage van het artikel in de loop van de tijd. Het afschrijvingsbedrag dat in elke boekhoudperiode wordt afgeschreven, is gebaseerd op een vooraf bepaald schema dat ofwel lineair ofwel een van meerdere versnelde afschrijvingsmethoden gebruikt. Afschrijvingen verschillen van bijzondere waardeverminderingen, die worden geboekt als gevolg van een eenmalige of ongebruikelijke daling van de marktwaarde van een actief.

Wanneer een kapitaalgoed een bijzondere waardevermindering heeft ondergaan, wordt het periodieke afschrijvingsbedrag in de toekomst aangepast. Wijzigingen met terugwerkende kracht zijn niet vereist om de vorige reeds genomen afschrijving te corrigeren. Afschrijvingskosten worden echter herberekend voor de rest van de gebruiksduur van het actief op basis van de nieuwe boekwaarde van het actief met een bijzondere waardevermindering op de datum van de bijzondere waardevermindering.

Voorbeeld uit de echte wereld van een aan bijzondere waardevermindering onderhevig actief

In 2015 boekte Microsoft bijzondere waardeverminderingsverliezen op goodwill en andere immateriële activa in verband met de aankoop van Nokia in 2013. In eerste instantie nam Microsoft goodwill op met betrekking tot de overname van Nokia voor een bedrag van $ 5,5 miljard. De boekwaarde van deze goodwill, en dus van de activa als geheel, die op de balans van Microsoft werd vermeld, werd als overdreven beschouwd in vergelijking met de werkelijke marktwaarde. Omdat Microsoft niet had kunnen profiteren van de potentiële voordelen in de mobiele-telefoonsector, boekte het bedrijf een bijzondere waardevermindering.