Algemene bepalingen

Wat zijn algemene bepalingen?

Algemene voorzieningen zijn  balansposten  die middelen vertegenwoordigen die door een bedrijf zijn gereserveerd als activa om te betalen voor verwachte toekomstige verliezen. Voor banken wordt een algemene voorziening onder het eerste Bazel-akkoord beschouwd als aanvullend kapitaal . Algemene bepalingen op de balansen van financiële ondernemingen worden beschouwd als activa met een hoger  risico omdat impliciet wordt aangenomen dat de onderliggende fondsen in de toekomst in gebreke zullen blijven.

Algemene bepalingen begrijpen

In de zakenwereld zijn toekomstige verliezen onvermijdelijk, of het nu gaat om de dalende inruilwaarde van een actief, slecht functionerende producten, rechtszaken of een klant die niet langer kan betalen wat hij verschuldigd is. Om rekening te houden met deze risico’s, moeten bedrijven ervoor zorgen dat ze voldoende geld opzij zetten.

Bedrijven kunnen echter niet zomaar een bepaling erkennen wanneer ze dat nodig achten. In plaats daarvan moeten ze bepaalde criteria volgen die zijn opgesteld door regelgevende instanties. Zowel algemeen aanvaarde boekhoudprincipes (GAAP) als International Financial Reporting Standards (IFRS) lay-outrichtlijnen voor onvoorziene gebeurtenissen en voorzieningen. GAAP legt zijn informatie uit in Accounting Standards Codification (ASC) 410, 420 en 450, en IFRS legt zijn informatie uit in International Accounting Standard (IAS) 37.

Algemene bepalingen vastleggen

Voorzieningen worden gevormd door een last in de winst-en-verliesrekening op te nemen en vervolgens een overeenkomstige verplichting in de balans vast te stellen. Rekeningnamen voor algemene voorzieningen variëren afhankelijk van het type rekening of kunnen als een geconsolideerd cijfer tussen haakjes worden vermeld naast debiteuren, het saldo van geld dat aan een bedrijf verschuldigd is voor goederen of diensten die zijn geleverd of gebruikt maar nog niet zijn betaald door klanten.

Een bedrijf dat transacties registreert en met klanten werkt via debiteuren, kan een algemene voorziening op de balans laten zien voor oninbare vorderingen of voor dubieuze rekeningen. Het bedrag is onzeker, aangezien het verzuim nog niet heeft plaatsgevonden, maar wordt redelijk nauwkeurig geschat.

In het verleden heeft een bedrijf mogelijk afschrijvingen  uit het voorgaande boekjaar geanalyseerd bij het aanleggen van algemene voorzieningen voor dubieuze rekeningen in het lopende jaar. IAS 39 verbiedt nu echter het creëren van algemene voorzieningen op basis van ervaringen uit het verleden, vanwege de subjectiviteit die betrokken is bij het maken van de schattingen. In plaats daarvan is de verslaggevende entiteit verplicht om een beoordeling van bijzondere waardeverminderingen uit te voeren om de realiseerbaarheid van de vorderingen en eventuele bijbehorende voorzieningen te bepalen.

Bedrijven die pensioenregelingen aanbieden, kunnen ook een deel van het bedrijfskapitaal reserveren om aan toekomstige verplichtingen te voldoen. Indien op de balans opgenomen, mogen algemene voorzieningen voor geschatte toekomstige verplichtingen alleen als voetnoten op de balans worden gerapporteerd.

Vereisten voor banken en geldschieters

Op grond van internationale standaarden zijn banken en andere kredietinstellingen verplicht om voldoende kapitaal bij zich te hebben om risico’s op te vangen. Aan de norm kan worden voldaan door op de balans een voorziening voor oninbare vorderingen of een algemene voorziening aan te geven. De reservefondsen vormen een reservekapitaal voor risicovolle leningen die mogelijk in gebreke blijven.

Algemene bepalingen versus specifieke bepalingen

Zoals de naam suggereert, worden specifieke voorzieningen aangelegd wanneer specifieke toekomstige verliezen worden geïdentificeerd. Vorderingen kunnen als zodanig worden geregistreerd als een bepaalde klant met ernstige financiële problemen wordt geconfronteerd of een handelsgeschil heeft met de entiteit.

De saldi kunnen worden genoteerd door een analyse van verouderde vorderingen te onderzoeken waarin de tijd is verstreken sinds het maken van het document. Lang openstaande saldi kunnen worden opgenomen in de specifieke voorziening voor dubieuze debiteuren.

Er mogen echter geen specifieke voorzieningen worden aangelegd voor het volledige bedrag van de dubieuze vordering. Als er bijvoorbeeld een kans van 50% is om een ​​dubieuze schuld voor een bepaalde vordering in te vorderen, kan een specifieke voorziening van 50% nodig zijn.

Voor banken worden generieke voorzieningen toegewezen op het moment dat een lening wordt goedgekeurd, terwijl specifieke voorzieningen worden aangelegd om wanbetalingen op leningen te dekken.

Speciale overwegingen

Voorzieningen hebben vaak tot veel controverses geleid. In het verleden hebben creatieve accountants ze gebruikt om winsten af ​​te vlakken, meer voorzieningen toe te voegen in een succesvol jaar en deze te beperken wanneer de inkomsten daalden.

Boekhoudkundige toezichthouders hebben hier hard op opgetreden. Nieuwe vereisten die subjectieve schattingen verbieden, hebben geleid tot een afname van het aantal aangelegde algemene voorzieningen.